成本會計是會計學科中的一個重要分支，是由成本計算和復式記賬相結合而產生的。成本會計是社會經濟和管理理論發展到一定歷史階段的產物，隨著商品經濟的發展而逐步形成。成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監督。從成本會計產生和發展的歷史看，隨著生產過程的日趨復雜，生產、經營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發展。

　　一、成本會計的發展階段

　　其一，早期成本會計階段(1880～1920年)。隨著英國產業革命完成，用機器代替了手工勞動，會計人員為了滿足企業管理上的需要，用統計的方法來計算成本。此時，成本會計出現了萌芽。

　　其二，近代成本會計階段(1921～1945年)。標準成本制度產生，預算控制進一步完善，成本會計形成了獨立學科，應用范圍不斷擴大。從工業企業擴大到各行業，并深入應用到企業內部的各個主要部門，特別是應用到企業經營銷售方面。

　　其三，現代成本會計階段(1945～1980年)。1950年以后，西方國家的社會經濟進入了高速發展的時期。隨著成本會計中廣泛應用現代化管理、系統工程和電子計算機等各種科學技術成果，成本會計發展側重點已經由先前的對成本進行事中控制、事后計算和分析轉移而轉變為如何預測、決策和規劃成本，新的符合發展需求的現代成本會計應運而生。

　　其四，戰略成本會計階段(1981年以后)。20世紀80年代以來，隨著科學技術的發展，尤其是計算機技術的的發展進步，生產方式得到了巨大改變，不斷加劇的全球化的競爭，大大改變了產品成本結構與市場競爭模式。此時，戰略相關性成本管理信息已成為成本管理系統不可缺少的部分。

　　二、現代成本會計的職能

　　現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本核算、成本分析、成本計劃、成本控制和成本考核。居于成本會計中心地位的成本決策是成本會計的重要環節，成本決策是成本計劃的依據，成本預測是成本決策的前提，成本控制是實現成本決策既定目標的保證。成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

　　三、現代成本會計發展的原因

　　第一，網絡的普及以及電子商務日益流行，是成本會計核算改變的根本。

　　第二，在新的經濟環境中，知識是經濟發展的第一要素，它超越了傳統意義上的勞動力與資本兩大生產要素，因此企業之間競爭的關鍵不是看現有的資本資源，主要依靠的是知識資源是否強大。

　　第三，新的制造環境對成本會計的沖擊。如果用很低的直接人工去分配較高的制造費用時，就會使會計信息分配不合理，進而導致經營決策的失誤。

　　第四，產品生命周期縮短，更需要成本精確計算。由于技術的飛速發展，新產品中如果發現成本計算錯誤時，由于產品的生產周期很短，企業根本沒有時間調整成本計算，這就需要企業高度對待企業成本計算。

　　第五，由于跨國企業的進入，加快了經濟全球化的步伐，進而使國內的眾多公司面臨激烈競爭，因此管理者更為迫切希望在競爭中得到準確的成本信息。

　　四、成本會計內容的發展

　　其一，環境成本。可持續發展已成為世界各國人民共同的主張，重視環境保護，追求可持續發展成為企業的共同使命和責任。企業在進行經營決策時，應充分考慮環境問題，協調經濟發展與環境的關系。

　　其二，社會責任成本。作為社會的有機組成部分，企業必須要承擔相應的社會責任，如維護社會公眾利益，保護生態平衡。支持社區文化教育和福利事業的發展。這樣，既有助于企業實現其經營目標，也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象，更有助于其自身和社會的發展。

　　其三，人力資源成本。知識資源在知識經濟時代成為企業生存和發展的首位資源。人力資源可以極大地為企業提供未來經濟效益，并為企業所擁有或控制。因此，正確合理地對人力資源的開發投資、運用與產出進行核算與管理非常必要。

　　其四，時間成本。知識經濟社會信息、科技、市場的發展變化都在加快，市場競爭不僅比價格，比質量，比服務，更要比速度，贏得先機有時比什么都重要。時間成本將會越來越顯現它的特殊重要性。

　　五、成本會計基本目標與具體目標

　　成本會計的基本目標是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標，公認的觀點是經濟效益。成本會計正是從費用成本的.計量、記錄、計算及監督等方面著手，為提高經濟效益服務，并以經濟效益為最高目標。成本會計的產生、發展，正是基于對費用成本的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。

　　隨著市場經濟的發展，企業的生產經營規模日益擴大。在激烈的市場競爭中，企業的經營范圍日益突破單一的界限，而成為從事多種產品經營和從事多種經營業務活動的綜合經營體。

　　成本會計的具體目標是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。

　　第一，通過成本會計報告，可以更好地評估企業的風險和報酬。在市場經濟條件下，企業需要準確地評估自身的經營風險和報酬，這對企業經營管理者、投資者以及社會各相關方面進行決策都具有重大意義。要準確地了解企業的風險和報酬情況，就必須借助成本會計報告提供的收入、費用、經營成果等較為詳細的成本信息。通過成本會計報告提供信息的分析，可以掌握各種產品或業務所處的發展階段、報酬的高低、風險大小等。

　　第二，通過成本會計報告，可以更好地理解企業以往的業績。企業生產經營業績，是企業各項經營活動的綜合結果，是由企業生產的各種產品，或提供的各種勞務的盈虧綜合而成的。從企業生產經營的地區來說，企業整體的生產經營是由各生產經營地的經營業績所組成的，要了解和把握企業取得的經營業績，則需要分析各生產經營地的經營業績，分析各生產經營地的資產占用情況、銷售情況等，從而才能準確把握企業經營業績。

　　六、成本會計發展亟待解決的問題

　　第一，加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題;廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。

　　第二，推進成本會計電算化。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。

　　第三，學習國外先進經驗與方法。 西方成本會計是一門歷史悠久且富有生機的學科。為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。

　　第四，總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理等。這些經驗實際上都是強調“以人為本”的理念，進而充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，這些都是值得總結和學習的。

　　參考文獻：

　　[1]王艷：《我國會計發展趨勢研究——論成本會計的發展趨勢研究》，《現代商業》2010年第36期。

　　[2]趙平：《成本會計的發展及策略論析》，《財會研究》2009年 第14期。