摘要：在醫(yī)療改革的大背景之下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和成本核算也要求同步適應(yīng)醫(yī)療改革的需求，醫(yī)療管理系統(tǒng)采用全成本核算是為了呼應(yīng)醫(yī)療改革的有力助手，全成本核算的推廣可以有效的規(guī)范醫(yī)院的各類開支行為，節(jié)約成本支出，提高收益水平，因此，醫(yī)療系統(tǒng)實(shí)行全成本核算是規(guī)范財(cái)務(wù)管理的有力保障。

關(guān)鍵詞：全成本核算；醫(yī)療系統(tǒng)；財(cái)務(wù)管理；成本效益；本量利分析法

一、概述

　　（一）醫(yī)院全成本核算的概念介紹

　　醫(yī)院全成本核算是為了適應(yīng)醫(yī)療系統(tǒng)的發(fā)展需要和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐訴求而推出的核算方法，它是借鑒現(xiàn)代企業(yè)的全成本核算方法結(jié)合醫(yī)院自身的特色發(fā)展而來的。它全方位的記錄醫(yī)院在日常運(yùn)行過程中發(fā)生的各類醫(yī)療耗材、燃料動(dòng)力及人員工資等各類消耗類支出。該核算方式具備分類與匯總功能，可以分類列示出各單項(xiàng)費(fèi)用，同時(shí)，又可以匯總統(tǒng)計(jì)出全院綜合性的總成本費(fèi)用。它比以往的醫(yī)院核算系統(tǒng)核算范圍更廣、核算更加具體明細(xì)、核算分析功能更強(qiáng)大，針對不同需求，提取和分析數(shù)據(jù)更便捷，它的系統(tǒng)化、科學(xué)化、專業(yè)化是以往醫(yī)院核算模式所不能比擬的。首先，醫(yī)院全成本核算不同于以往的收付實(shí)現(xiàn)制，它采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法。醫(yī)院全成本核算不僅僅囊括醫(yī)院資金的流動(dòng)，還包括投資或籌資過程中的費(fèi)用支出等核算內(nèi)容。其次，全成本核算的范圍較傳統(tǒng)核算模式更廣，不僅核算醫(yī)療的費(fèi)用，還囊括后勤部門、管理部門等所有部門的成本核算。

　?。ǘ┽t(yī)院全成本核算的模式

　　目前，我國醫(yī)院全成本核算模式分為四大類：第一類是臨床服務(wù)類，臨床服務(wù)類核算的是醫(yī)院直接為病人提供服務(wù)的成本費(fèi)用，它不僅包含科室直接使用的醫(yī)療器械及醫(yī)學(xué)耗材費(fèi)用，還包含從其他部門攤銷過來的間接成本費(fèi)用；第二類是醫(yī)療技術(shù)類，是醫(yī)院為病人提供檢查等技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用核算，它是過程費(fèi)用，月末要將費(fèi)用按照臨床服務(wù)類的收入權(quán)重分?jǐn)偨o臨床服務(wù)類；第三類是醫(yī)療輔助類，該類別主要為醫(yī)院日常運(yùn)轉(zhuǎn)提供水電氣等燃料動(dòng)力部門的費(fèi)用，他們是醫(yī)院必不可少的輔助部門，產(chǎn)生的費(fèi)用也屬于期間費(fèi)用，月末要進(jìn)行分?jǐn)偅坏谒念愂切姓笄诜?wù)類，和醫(yī)療輔助類人員一樣不參與醫(yī)療業(yè)務(wù)，為醫(yī)院的日常運(yùn)行提供前三類之外的服務(wù)管理功能，如管理部門和食堂等服務(wù)部門。

　　（三）醫(yī)院全成本核算的具體設(shè)置

　　首先，醫(yī)院全成本核算對象的二級(jí)單位段以醫(yī)院的科室為部門進(jìn)行核算，三級(jí)按照成本費(fèi)用科目進(jìn)行設(shè)置。其次，各科室發(fā)生的成本按照權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制核算，各科室直接領(lǐng)用的耗材等直接費(fèi)用直接歸屬各科室，燃料動(dòng)力等輔助部門的間接費(fèi)用月末分?jǐn)傆?jì)入各科室的成本費(fèi)用。再次，成本費(fèi)用劃分為人員類的工資費(fèi)用、津補(bǔ)貼費(fèi)用、績效費(fèi)用；各科室可以直接領(lǐng)用使用的衛(wèi)生材料費(fèi)、醫(yī)院開給病人使用的藥品費(fèi)用、醫(yī)院所屬的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、醫(yī)院擁有的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用。其中，其他費(fèi)用包含水電燃料動(dòng)力費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)、差旅交通費(fèi)、出國考察費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。資本性費(fèi)用包括資產(chǎn)購置費(fèi)用。

　　（四）醫(yī)院全成本核算下間接費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

　　全成本核算模式下間接費(fèi)用采取誰使用誰分?jǐn)偟脑瓌t進(jìn)行分配。首先，將行政后勤類費(fèi)用向臨床服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室進(jìn)行分?jǐn)偅缓髮⑨t(yī)療輔助類科室的費(fèi)用向醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類科室分配。其次，不同的間接費(fèi)用采用的分?jǐn)倕?shù)是不同的，可以采用人員比例參數(shù)、使用面積比例參數(shù)、工作量法等分配參數(shù)。最后，通過全成本核算后形成醫(yī)院的成本報(bào)表，形成各科室可以橫向比較的成本費(fèi)用表，可以在此基礎(chǔ)上開展各種類型的財(cái)務(wù)分析和比較，反映醫(yī)院管理過程中的運(yùn)行規(guī)律和各類問題，通過解決問題從而提高醫(yī)院的管理水平。

二、在全成本核算系統(tǒng)中建立本量利分析法

　?。ㄒ唬?shí)施本量利分析法的簡介

　　本量利分析法是研究成本-產(chǎn)量-利潤三者依存關(guān)系的財(cái)務(wù)分析方法，這種方法現(xiàn)階段被大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)采用，是因?yàn)樗梢詾槠髽I(yè)決策、預(yù)算、控制三大方面提供有力的數(shù)據(jù)支撐。在醫(yī)院核算系統(tǒng)引入本量利分析法，使得財(cái)務(wù)人員可以準(zhǔn)確掌握醫(yī)院的收入、醫(yī)院的支出、醫(yī)院的利潤，可以橫向比較不同科室的收益情況，從而為醫(yī)院管理者提供有用的、可以為醫(yī)院發(fā)展帶來好處的決策信息。本量利分析法可以將醫(yī)院的核算工作帶入科學(xué)決策的進(jìn)程當(dāng)中，提升財(cái)務(wù)人員分析數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)的能力，提升財(cái)務(wù)在醫(yī)院重大事項(xiàng)決策中的權(quán)重值。

　?。ǘ┍玖坷治龇ㄔ卺t(yī)院全成本核算中的實(shí)施條件

　　本量利分析法對醫(yī)院的數(shù)據(jù)相關(guān)性的要求比較高，這種分析方法應(yīng)用的前提是產(chǎn)量、收入、成本和利潤有著某種線性的關(guān)系，從而可以從產(chǎn)量、收入、成本三變量中推算出醫(yī)院的目標(biāo)利潤。它是在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，應(yīng)用數(shù)學(xué)模型和圖文來反映醫(yī)院內(nèi)部的固定成本、變動(dòng)成本、服務(wù)價(jià)格、醫(yī)療服務(wù)收入、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，再通過數(shù)學(xué)公式為醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)測和決策提供依據(jù)。

　?。ㄈ┍玖坷治龇ㄔ谪?cái)務(wù)管理中的作用

　　醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全成本核算的最終目的是為了很好的管理核算輸出的數(shù)據(jù)，切實(shí)為醫(yī)院帶來更大的收益和更有利的發(fā)展。建議建立本量利分析法來管理全成本核算的結(jié)果。它可以幫助醫(yī)院尋找到盈虧平衡點(diǎn)，這樣醫(yī)院就可以知道運(yùn)營情況下的保本狀態(tài)；醫(yī)院可以根據(jù)分析結(jié)果較準(zhǔn)確的預(yù)算下年度的預(yù)算情況，可以根據(jù)本年的.經(jīng)營情況提出修正建議，為下年度創(chuàng)造更多的收益打下基礎(chǔ)。本量利分析法要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)分析措施進(jìn)行，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式，或者變風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)遇，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、醫(yī)院全成本核算需要注意的幾個(gè)問題

　?。ㄒ唬┨岣哚t(yī)院員工全成本核算的意識(shí)

　　只有廣大員工接受了在醫(yī)院開展全成本核算的意識(shí)，此項(xiàng)工作才能順利的開展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要對全體員工開展廣泛深入的動(dòng)員，讓廣大員工接受醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)銷和核算改革，消除對新事物的抵觸情緒。醫(yī)院管理層要做好示范帶頭的表率作用，在醫(yī)院內(nèi)部自覺樹立上行下效的意識(shí)，帶頭樹立全成本核算模式下節(jié)約成本的觀念，改正以往只管辦事、不考慮辦事成本的老舊觀念。邀請已經(jīng)運(yùn)行穩(wěn)定的、其他醫(yī)院有經(jīng)驗(yàn)的同仁和軟件培訓(xùn)師來醫(yī)院開展培訓(xùn)活動(dòng)及經(jīng)驗(yàn)介紹，克服職能部門的畏難情緒。

　?。ǘ┘訌?qiáng)醫(yī)院信息化建設(shè)為全成本核算打好基礎(chǔ)

　　先進(jìn)的信息化手段是實(shí)現(xiàn)全成本核算的根本保證，醫(yī)院必須設(shè)立信息管理部門，采用具有全成本核算功能的軟件系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)人員展開系統(tǒng)培訓(xùn)，做好全成本核算的事先準(zhǔn)備工作。各大型企業(yè)使用較多的是ERP信息系統(tǒng)軟件，它集合財(cái)務(wù)核算功能、資產(chǎn)管理功能、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)、人事薪酬系統(tǒng)、數(shù)據(jù)查詢分析功能等各個(gè)模塊，是一個(gè)功能全面的現(xiàn)代化集成辦公軟件。建議醫(yī)療系統(tǒng)也采用ERP軟件作為醫(yī)院的全成本核算的工具，為下一步醫(yī)院各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成做好準(zhǔn)備工作。

　?。ㄈ┙⑨t(yī)院全成本核算的規(guī)范體系

　　在醫(yī)院內(nèi)部建立全成本核算的規(guī)范體系，確保該規(guī)范體系在財(cái)務(wù)管理流程中的核心地位，這是財(cái)務(wù)改革最終能否成功的關(guān)鍵所在。將全成本核算體系以規(guī)章制度的形式進(jìn)行規(guī)范，要求財(cái)務(wù)部門必須逐步實(shí)施，其他職能部門在新的業(yè)務(wù)核算模式下開展工作，全成本核算規(guī)范體系唯有真正的實(shí)行起來，才能為醫(yī)院開展成本核算的精細(xì)化、全面化提供可能。要成立專門的部門對該規(guī)范體系植入醫(yī)院的運(yùn)行效果開展追蹤調(diào)查，實(shí)時(shí)向醫(yī)院管理層回報(bào)核算系統(tǒng)在單位運(yùn)用的具體情況和實(shí)施過程中的困難，采取具體問題具體分析的態(tài)度解決問題和克服困難，直至該系統(tǒng)在醫(yī)院內(nèi)部能夠運(yùn)行的流暢穩(wěn)定。

　?。ㄋ模︶t(yī)院全成本核算的實(shí)施程度開展監(jiān)督和檢查

　　建立全成本核算的根本目的是控制成本，有效控制的前提是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)支出運(yùn)行過程中有各類切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的耗費(fèi)都屬于正常耗費(fèi)，超出標(biāo)準(zhǔn)范圍的耗費(fèi)為非正常耗費(fèi)，要追蹤原因、進(jìn)行整改，確保后續(xù)情況得到改善。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全成本核算以后，要開展常態(tài)化的專項(xiàng)監(jiān)督檢查工作，對全成本核算在醫(yī)院的實(shí)施情況進(jìn)行追蹤調(diào)查，防范醫(yī)院在運(yùn)行過程中的各類風(fēng)險(xiǎn)，提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略，確保醫(yī)院的各類業(yè)務(wù)在軌道上正常運(yùn)行。監(jiān)督和檢查制度也要適時(shí)更新，以滿足醫(yī)院不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要，使得監(jiān)督檢查制度與時(shí)俱進(jìn)，避免僵化老化的現(xiàn)象產(chǎn)生。