摘要：建筑業(yè)由于其涉及行業(yè)多，情況錯綜復雜,是“營改增”改革的重點和難點。本文選擇建筑業(yè)進行了分析研究,對實施“營改增”改革給建筑業(yè)帶來的影響,當前建筑業(yè)增值稅管理難點的原因進行分析，從企業(yè)應對及政策方面提出了相應的建議。

　　關鍵詞：營改增;建筑業(yè);影響;解決措施

　　1營業(yè)稅和增值稅的重要作用及其歷史缺陷，營改增的原因分析

　　營業(yè)稅在過去來講，是我國的一個主要稅種，它的前身可追溯至周朝的商稅，而且營業(yè)稅的含義也比較直接，就是主要針對商業(yè)經(jīng)營行為的課稅。而我國在經(jīng)過三次產(chǎn)業(yè)結構改革，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的環(huán)境下，營業(yè)稅幾乎涵蓋了第三產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)，可見營業(yè)稅在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著極其重要的作用。增值稅的制定與實施起源于1954年的法國，而我國引進并實行增值稅也存在著漸進性改革的過程，這是由于核算的相對復雜性與當時我國稅收管理的落后所決定的。在開始階段，中國的增值稅主要針對規(guī)定的部分貨物的生產(chǎn)和進口，而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，并由此確立了增值稅在我國第一大稅的地位。基于以上所述，我們再來分析看看營業(yè)稅及增值稅的優(yōu)勢和劣勢。營業(yè)稅是針對營業(yè)額征收的一種稅，從公平角度講，營業(yè)稅顯然不夠公平。只不過，如果國家征收機構管理經(jīng)驗有限，營業(yè)稅征收程序會相對容易，但所謂成也蕭何敗也蕭何，它的征收便利性遠不及重復納稅的缺陷影響大。或者說在某一階段我們可以為了它的便利性，可以容忍缺陷的存在，而到了一定時期，經(jīng)濟發(fā)展的重心轉移將使得營業(yè)稅的缺陷進一步放大，那就到了不得不改的時刻。而從課稅對象來看，這個時候增值稅與營業(yè)稅也已經(jīng)沒有什么明顯的界限了。而盡管增值稅的征收相對復雜，但由于其天然的因增值概念而產(chǎn)生的不用重復征稅的優(yōu)勢，及營業(yè)稅日益縮小的缺陷容忍度的對比之下，營業(yè)稅改增值稅就成了必經(jīng)之路。由上述營業(yè)稅的歷史缺陷和增值稅的天然優(yōu)勢，我可以引出營業(yè)稅改增值稅的以下幾點原因。(1)從減輕企業(yè)負擔出發(fā)，避免服務企業(yè)不能抵扣材料進項，制造企業(yè)不能抵扣勞務進項及服務企業(yè)之間相互提供的勞務不能抵扣。一是我國從事服務業(yè)的企業(yè)在購買原材料、擴大經(jīng)營規(guī)模的過程中，都會產(chǎn)生進項。而進項如果是繳納增值稅的企業(yè)，由于營業(yè)稅道道征稅的特點，這部分不能被抵扣，根據(jù)稅務轉嫁的原理，這必然也導致最終用戶購買服務時的價格增加，而在我國大力發(fā)展服務業(yè)的背景下，這將成為服務業(yè)發(fā)展的阻力，同時也與我國進行的產(chǎn)業(yè)結構改革之路背離；二是繳納增值稅的企業(yè)，由于日益密切的市場關系，也大有可能采購服務或勞務，這部分屬于營業(yè)稅的進項也必然不能進行進項抵扣，這也提高了企業(yè)的成本，同時限制了服務業(yè)的發(fā)展；三是從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣，這還是會影響一些服務業(yè)的發(fā)展。總之，在這一階段，在我國大力發(fā)展服務業(yè)的過程中，繼續(xù)采用營業(yè)稅必然成為想要解決的瓶頸。(2)影響行業(yè)綜合性及專業(yè)化的發(fā)展。今天，企業(yè)發(fā)展正在向橫向、縱向發(fā)展，從縱向來說，傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)有自己的物流公司、售后服務公司、銷售渠道、或者材料供應公司；從橫向來說，企業(yè)希望能夠降低自己開展業(yè)務的成本，將業(yè)務分包給更加專業(yè)化的企業(yè)。但是營業(yè)稅不能抵扣會使很多企業(yè)考慮自身的稅務成本，這樣既不利于企業(yè)縱向綜合性發(fā)展，也不利于企業(yè)的橫向專業(yè)化發(fā)展，這給企業(yè)帶來雙向的損失。由此可見，“營改增”促進企業(yè)改進經(jīng)營方式、提高管理水平，這將有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。當企業(yè)管的越好，結構調(diào)整的越合理，越有益于企業(yè)利潤的增長，則抵扣的稅額也就越多。而企業(yè)的經(jīng)濟效益越好，企業(yè)在轉型升級上就越有動力，這促使了企業(yè)及經(jīng)濟得到了相輔相成的增長。(3)減稅的初衷。回到營業(yè)稅改增值稅政策的初衷，就是在社會發(fā)展的新常態(tài)下，通過減少重復征稅來減輕企業(yè)負擔，調(diào)動企業(yè)積極性，而采取的財稅政策。

　　2建筑行業(yè)的特點及其營業(yè)稅特點

　　當稅改全面實行的時候，建筑業(yè)在全行業(yè)中作為行業(yè)專業(yè)性強，納稅貢獻占據(jù)一定地位，必然受到影響。建筑業(yè)有這么幾個特點，是在營改增時要考慮的問題：第一，生產(chǎn)是流動的，也就是說施工機構隨項目所在地而整個轉移生產(chǎn)地點；第二，生產(chǎn)周期長，一般小的工程需要幾個月到一年的時間，而大的工程施工可達數(shù)年，建筑工程所需人員和工種眾多，材料和設備種類繁雜，交叉作業(yè)相互影響大，一般會使用一個到幾個供應商，彼此協(xié)調(diào)配合工作要求高，第三行業(yè)技術資質(zhì)和安全要求高。因為建筑業(yè)的行業(yè)特殊性，因此在繳納建安稅(營業(yè)稅的一種，專指就提供建筑勞務的企業(yè)營業(yè)額征收的營業(yè)稅)時有以下特點：(1)異地納稅，在項目所在地的地稅局進行稅務登記，提交外出經(jīng)營許可證及建筑行業(yè)所需要的相關資料，納稅與建委備案往往捆綁在一起。(2)由于工程進度，生產(chǎn)周期，工程交叉作業(yè)的問題，對稅務籌劃的要求就比較高。

　　3營改增后建筑業(yè)計稅方法

　　(1)建筑業(yè)計稅公式按不同納稅人的劃分，分為簡易計稅方法(小規(guī)模納稅人)和一般計稅方法(一般納稅人)。稅率分別為3%和11%。(2)老項目、甲供工程、清包工方式提供建筑服務納稅人可以選擇3%的簡易征收方式納稅，但不得抵扣增值稅進項稅額，其他項目按11%的適用稅率采用一般征收方式，但可以抵扣增值稅進項稅額。(3)跨區(qū)項目在項目所地預繳增值稅(簡易征收項目按3%的預征率預繳，一般征收項目按2%的預征率預繳)，在機構所在地申報繳納，其在項目所在地預繳的稅款可以從當期應納增值稅中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。

　　4“營改增”政策對建筑業(yè)的影響

　　4.1稅額

　　營改增后，建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，其稅負不降反升。如果3%的營業(yè)稅稅率改為增值稅為3%的簡易征收方式，則意味著放棄了原先供應商的抵扣。如果改為11%的增值稅稅率，理論上因為進項抵扣是可以減少應繳納的稅金的，但值得關注的是，原先的建安稅是可以對同為繳納建安稅的下包稅金進行抵扣的，而改成增值稅后，很多進項支出因為規(guī)模問題，都無法抵扣。也就是說，只要項目存在交建安稅的下包，理論上稅負就是增加的。而從實際角度說，減稅在建筑行業(yè)的可能性就更低了。

　　4.2征收程序

　　原來需要的手續(xù)一點兒沒減，還引入了預繳，不僅需要在項目所在地預繳，還需要在企業(yè)注冊地進行繳納相應比例的稅金，企業(yè)管理起來更麻煩。

　　5形成當前建筑業(yè)增值稅管理難點的原因分析

　　5.1可抵扣的進項發(fā)票難找

　　建筑業(yè)與交通運輸、郵電通訊行業(yè)相比，建筑業(yè)“營改增”實施的難度最大。交通運輸或郵電通訊企業(yè)都非常集中，就是這么幾個國有大公司。但是建筑行業(yè)涉及太多的企業(yè)，各個地方的具體情況也不一樣。在建筑業(yè)領域，建筑施工企業(yè)需要購買的建筑材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營，規(guī)模小而且季節(jié)性特強，因此一般都要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也多開具增值稅普通發(fā)票。采用簡易征收3%稅率的，就更是無法進行進項發(fā)票抵扣。

　　5.2滯后的稅收規(guī)定與紛繁復雜的建筑行業(yè)現(xiàn)狀無法一一對應

　　當前建筑業(yè)增值稅管理模式主要是從原來營業(yè)稅平移過來，這忽視了增值稅環(huán)環(huán)抵扣、以票控稅等基本特點，使得建筑業(yè)增值稅管理相關規(guī)定嚴重滯后于其事物本身的發(fā)展。比如金額的差異：因甲方扣勞保金、質(zhì)保金等，造成開票金額>收款金額；時間的差異：開票時間在前,收工程款在后，有不少是嚴重滯后；總包單位支付分包工程款時，不能及時取得分包單位增值稅專用發(fā)票；但是只要企業(yè)開出增值稅發(fā)票，在開票的次月10日前就必須按11%上繳增值稅，這將給建筑企業(yè)的資金造成很大的壓力，對企業(yè)的現(xiàn)金流影響很大。還有一點，繳納增值稅往往與工程項目管理相關，但當前的征管系統(tǒng)恰恰無法滿足這一需求，導致了諸如備案、報驗等管理難以在系統(tǒng)中實現(xiàn)一一對應管理。增值稅固有的特點導致項目地預繳與機構地申報繳納并存，增加了跨區(qū)項目的管理難度。

　　6仍有必要在建筑業(yè)進行營改增

　　從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展來看，營改增對建筑業(yè)還是有著積極作用的。為了能有效進行進項抵扣，將促使行業(yè)發(fā)展越來越規(guī)范，營造更為規(guī)范的市場。

　　6.1加強銷售環(huán)節(jié)的管理，使得合同更為規(guī)范，市場更為有序

　　建筑業(yè)“營改增”后，投標價格計算應適應新稅制的變化；要通過控制進項的規(guī)模，控制成本，以保證實現(xiàn)目標利潤。在合同管理中，增加合同的保護條款，比如對增值稅專用發(fā)票的約定，付款的約定，使合同更為規(guī)范。

　　6.2加強供應商管理，保證工程質(zhì)量的情況下節(jié)省成本

　　(1)盡可能集中采購建筑材料，以控制進項規(guī)模，同時也節(jié)省采購成本，管理成本。(2)企業(yè)在采購或稅務籌劃時，在保證工程質(zhì)量及成本要求時，需要考慮增值稅進項稅額抵扣的影響，這促使企業(yè)更多地從業(yè)務運營的角度重新配置企業(yè)資源。

　　7加強和完善建筑業(yè)增值稅管理的建議

　　7.1主要落實解決實際工作中界定難等問題

　　針對建筑行業(yè)，推出針對性的稅收征管方法和實施細則，要明確和統(tǒng)一跨區(qū)項目在外出經(jīng)營管理中的政策適用。深入研究建筑業(yè)的復雜現(xiàn)狀，帶有針對性地提出建筑業(yè)的明確規(guī)定。

　　7.2信息技術跟上，將項目管理納入建筑業(yè)增值稅管理

　　將征收系統(tǒng)升級，引入項目管理等內(nèi)容，讓建筑業(yè)的各個跨區(qū)項目在征管系統(tǒng)中得到更好體現(xiàn)。綜上所述，當前我國營改增的稅收制度改革取得了一定的成效，在建筑行業(yè)，我們還需要不斷地總結經(jīng)驗。通過對當前建筑業(yè)增值稅管理的難點剖析，分析其形成原因，進而提出了下階段加強和完善建筑業(yè)增值稅管理的思路。

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