1 中國房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

　　我國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展速度比較慢，相關(guān)法律也不是很健全，我國對內(nèi)部控制信息披露還沒有得到應(yīng)有的重視，許多大公司還沒有意識到主動披露內(nèi)部控制信息的重要性，所以我國在內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展中一直處于弱勢，然而還有一部分大公司之所以能健康平穩(wěn)的發(fā)展，就是因為它們意識到了內(nèi)部控制信息披露對建設(shè)公司的未來、展示溝通利益相關(guān)者、核心價值觀的重要性，而證券市場的發(fā)展也需要房地產(chǎn)上市公司主動披露信息。目前，自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露相結(jié)合是我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的重要指向標(biāo)，只有這樣才能使內(nèi)部控制信息披露有效且真實，但是就目前的狀況來看，房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露還存在著很多問題。

　　2 房地產(chǎn)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題的原因

　　2.1 法律層面

　　2.1.1 缺乏公認(rèn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露規(guī)則及制度

　　就我國的現(xiàn)狀來看，一大部分的房地產(chǎn)上市公司對于主動自愿的披露內(nèi)部控制信息還沒有達(dá)到重視程度，信息披露程度也僅僅局限于形式主義，然而這樣的信息披露可能會給投資者帶來一定的損失和錯誤的投資，因此，頒布一部對披露內(nèi)部控制信息的形式、內(nèi)容、主體、監(jiān)督、法律責(zé)任等方面進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范是非常有必要的，使房地產(chǎn)上市公司能夠自覺自愿的信息披露而不只是形式的內(nèi)容。

　　2.1.2 信息披露方式不明確

　　目前看來有些企業(yè)把內(nèi)部控制體現(xiàn)在年度報表中，用年度報表對信息開始披露，這樣的年度報表不僅內(nèi)容模糊而且這樣公布的信息很難給投資者想要的主要信息。還有一些企業(yè)公布的只是企業(yè)自身的評估報告和外部審計對企業(yè)進(jìn)行的建議，信息公布的相對集中可是依舊不能體現(xiàn)出實質(zhì)性的信息。加大對內(nèi)部控制信息的公布實質(zhì)性進(jìn)行規(guī)范才是當(dāng)下問題解決方案，應(yīng)把內(nèi)務(wù)控制所公布的信息的被動性變成主動性。

　　2.2 房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部因素

　　2.2.1 公司管理者認(rèn)識不到位

　　在信息披露中，公司的每個員工都是有著重要的作用，但是最重要的還是公司的管理者，管理者的決定影響著信息披露的質(zhì)量高低，目前，大部分房地產(chǎn)上市企業(yè)還沒有意識到信息披露對于公司的發(fā)展有多重要：

　　首先是管理層的認(rèn)識有局限性，然后是沒有具體的法律規(guī)則約束，從而使內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量下降；還有一部分上市企業(yè)，擔(dān)心投資者看到自己公司的缺陷，所以只披露一些無關(guān)緊要的信息，規(guī)避不利的信息。

　　上述兩種情況都是對信息披露質(zhì)量的不小的影響，到一些信息失真，混淆了投資者的視線。

　　2.2.2 成本因素

　　房地產(chǎn)上市公司披露內(nèi)部控制信息，肯定會導(dǎo)致成本的增加，比如聘請會計師事務(wù)所的成本、評價報告的成本，這都是導(dǎo)致公司對信息披露放松和懈怠的因素。

　　由于我國現(xiàn)階段是采用強(qiáng)制性的信息披露，因此房地產(chǎn)上市公司肯定是需要付出一定的成本，為了可以節(jié)約成本，一些上市企業(yè)就會選擇性的進(jìn)行信息披露或者隨意披露無關(guān)的信息，對管理層來說節(jié)約成本才是最重要的。

　　2.2.3 商業(yè)機(jī)密

　　在內(nèi)部控制信息披露的過程中，如果內(nèi)容真實可靠，肯定會觸及到商業(yè)秘密，由于內(nèi)部控制信息與公司的商業(yè)秘密是密不可分的，而且上市公司的資金隨時在運轉(zhuǎn)，企業(yè)合并的現(xiàn)象也是經(jīng)常發(fā)生，股權(quán)變更也有可能發(fā)生，所以以前的管理層隨時都有可能把信息泄露出去；有兩種情況可以分析：

　　第一種是房地產(chǎn)上市公司把對自己公司不好的因素全部當(dāng)成商業(yè)秘密，不披露；第二種是真的有對公司極其重要的信息，也就是真正的商業(yè)秘密，管理者一定會小心謹(jǐn)慎減少對商業(yè)秘密的披露。

　　3 房地產(chǎn)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)建議

　　3.1 法律制度層面

　　3.1.1 將涉及內(nèi)部控制信息的相關(guān)政策制度化

　　目前，財政部、銀監(jiān)局、證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)公布了現(xiàn)有的與內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)規(guī)定和制度，然后上市企業(yè)根據(jù)自己的意愿遵守這些推廣的規(guī)定。從一定程度上講這樣的形式完全靠企業(yè)自覺，相反，在金融監(jiān)管體制上開始較早的某些國家，這些有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的問題將會被提高到國家法律層面，以此引起企業(yè)的重視，避免企業(yè)制造虛假信息和保障對信息使用的安全。

　　所以，我國應(yīng)當(dāng)設(shè)置相關(guān)的條文采用法律的手段，并推動企業(yè)內(nèi)部控制，對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定有正文的形式，并且對違反相關(guān)規(guī)定的企業(yè)予以相應(yīng)的處罰，推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性。

　　3.1.2 細(xì)化法規(guī)明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和形式

　　我國上市的房地產(chǎn)行業(yè)從 2010 年各部委出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后都在規(guī)范進(jìn)行內(nèi)控的信息披露，但對于現(xiàn)在的情況，各家公司層次不齊的進(jìn)行相關(guān)信息的披露內(nèi)容和形式，無論是格式還是內(nèi)容都有很大的不同。

　　我國的相關(guān)政策如《上海交易所指引》和《深圳交易所指引》規(guī)定，盡管都要求上市企業(yè)對內(nèi)部控制信息對外披露，同時對有用的信息作出詳細(xì)說明，但是政策上并沒有強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)該對哪些信息作出具體的披露。

　　特別是對于上市房地產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)階段信息披露內(nèi)部控制的具體內(nèi)容、時間和渠道都是根據(jù)自己企業(yè)的需要自主設(shè)定的，這種設(shè)定給存在較大內(nèi)控缺陷的企業(yè)帶來了快捷，同時，幫助這些企業(yè)隱瞞了對其不利的信息，導(dǎo)致投資者做出了錯誤的判斷。

　　故而，為了更好的提高企業(yè)對外信息披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量，這一部分應(yīng)當(dāng)由政府統(tǒng)一規(guī)定并有針對性和強(qiáng)制性的要求。

　　3.1.3 針對房地產(chǎn)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息缺陷信息披露方面制定更加嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)

　　綜上所述，企業(yè)內(nèi)控缺陷上面的信息披露是企業(yè)內(nèi)部控制評價報告最重要的一部分內(nèi)容，為有效提高企業(yè)內(nèi)部控制的效力應(yīng)當(dāng)及時的發(fā)現(xiàn)，正確的改正，給企業(yè)的發(fā)展帶來好處，同時企業(yè)的動態(tài)可以被外部的信息使用者及時掌握，信息使用者會據(jù)此做出投資或價值的合理判斷，綜合考量，企業(yè)的公眾形象和價值形象會得到提升。

　　不過現(xiàn)在的一些企業(yè)對此并不是太上心，只是重在完善自身制度、防范風(fēng)險，然而信息披露的缺陷做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷信息披露的整改在現(xiàn)階段來說由顯重要。

　　根據(jù)這方面的問題，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)調(diào)研走訪不同的行業(yè)，進(jìn)行細(xì)致由自身培養(yǎng)專業(yè)人才，再通過第三方的專家，掌握風(fēng)險與困難在實行過程中的啟示，同時關(guān)注各行業(yè)運行模式、經(jīng)營特點、面臨的風(fēng)險等不同方面。然后，針對房地產(chǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制缺陷及根據(jù)掌握的實際信息評估出臺細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，與此同時，企業(yè)聯(lián)盟制定相應(yīng)的整改措施。采用這種手段，從而提高上市房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部控制評價報告和審計報告上的操作效力和執(zhí)行能力。

　　3.2 監(jiān)管層面

　　3.2.1 加強(qiáng)對房地產(chǎn)上市企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的監(jiān)管力度

　　實踐過程中企業(yè)存在著不認(rèn)真態(tài)度信息披露，甚至披露虛假的報告或者報告內(nèi)容不完整以及甚少說明內(nèi)控缺陷情況，出于對成本或是投資者因素的考慮，為確保企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的真實性，第三方可以審計政府推出的內(nèi)部控制審計制度。

　　因此，企業(yè)為了進(jìn)一步約束、規(guī)范在信息披露內(nèi)部控制信息過程中的行為，應(yīng)該由政府加大監(jiān)管力度，企業(yè)上報的內(nèi)部控制評價報告應(yīng)該被嚴(yán)格審核，核查審計報告，避免互相串通，保證信息的可靠。

　　另外，利用法律對嚴(yán)厲的制止和懲罰違反相關(guān)規(guī)定的企業(yè)行為，根據(jù)利害程度設(shè)定具體的條文對不同行為處不同懲罰，使得企業(yè)自身能夠認(rèn)識到嚴(yán)重性，從而在以后的執(zhí)行過程中嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，提供高質(zhì)量的內(nèi)控信息，以此來保證投資者和信息讀取者的權(quán)益。

　　3.2.2 加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)獨立審計工作質(zhì)量的監(jiān)管力度

　　根據(jù)了解社會上的一些信息，有些上市企業(yè)把自身的內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)和一些審計業(yè)務(wù)都交給了會計師事務(wù)所去操作。但是根據(jù)對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的查閱，這種行為是不被允許的，所以它們又想了個辦法，就是以事務(wù)所為介質(zhì)用原來的方法又創(chuàng)立了新的模式用來繞過相關(guān)部門的監(jiān)督和管理。

　　在這中間可能也存在不正當(dāng)?shù)馁I賣審計意見的行為，這種行為是不被認(rèn)可的，而且這也違背了道德的底線，同時也違反了獨立性的審計原則，從而使得內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量受到影響，得不到群眾的認(rèn)可。

　　所以，國家應(yīng)該增大對第三方審計的監(jiān)督管理并對審計部門設(shè)立強(qiáng)制性的道德規(guī)范，并嚴(yán)禁再出現(xiàn)此類情況的發(fā)生，必須保證審計意見的真實性。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李明輝。淺談上市公司內(nèi)部控制報告[J].審計研究，2009（3）：42-46.

　　[2]李明輝。試論自愿性信息披露[J].財經(jīng)論叢，2007（7）：70-75.