本世紀(jì)末，我國將有40～60%的大中型企事業(yè)單位和縣以上國家機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)會計電算化。這無疑將使審計工作發(fā)生變革，同時也對內(nèi)部審計提出了新的更高要求，為了完成《審計法》賦予的各項(xiàng)審計任務(wù)，全面落實(shí)內(nèi)部審計工作的雙重功能，僅靠手工審計是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須建立內(nèi)部控制新體制，推廣計算機(jī)審計提高審計人員素質(zhì)逐步實(shí)現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化，更好地完成審計監(jiān)督任務(wù)以適應(yīng)時代的要求。

　　一、計算機(jī)在會計中的應(yīng)用與普及，對審計工作的挑戰(zhàn)

　　（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內(nèi)部控制制度計算機(jī)在會計中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會計信息變成了由計算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的內(nèi)容更為廣泛，因而必須結(jié)合會計電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。

　　（二）審計線索的變化。使審計的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部門或幾個人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會計資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時，有清晰的線索可尋。

　　但是，計算機(jī)記帳采用的是電磁信號的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計算機(jī)對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計優(yōu)勢，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需要。

　　（三）對審計人員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計人員素質(zhì)要求的提高，不懂計算機(jī)的審計人員，會因?yàn)閷徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計，會因?yàn)椴欢娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險，而不能識別、審查其內(nèi)部控制；會因?yàn)椴欢褂糜嬎銠C(jī)而無法利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這無疑對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。

　　為此，內(nèi)部審計工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。

　　二、構(gòu)筑會計電算化下的內(nèi)部審計新模式

　　（一）構(gòu)建會計電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會計電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會計電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會計部門執(zhí)行。以確保會計核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的會計信息。具體來講包括以下內(nèi)容：

　　1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會計核算軟件正式使用時，內(nèi)部審計人員必須參與對原有的會計機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。特別是對系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機(jī)處理的內(nèi)部審計人員通過查閱業(yè)務(wù)活動記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要。基本會計崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。

　　2、操作控制操作控制是一項(xiàng)重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)。具體講；

　　（1）權(quán)限控制：每個操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會計核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

　　（2）嚴(yán)格遵守計算機(jī)操作程序。每個操作員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統(tǒng)各個模塊的運(yùn)行。

　　（3）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會計數(shù)據(jù)安全。

　　（4）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。

　　（5）防止計算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。

　　3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計人員對會計核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止計算機(jī)病毒的措施。

　　4、電算化會計檔案資料的管理和控制電算化會計檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計人員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　（二）重筑內(nèi)部審計新方法除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或網(wǎng)絡(luò)化）選用不同方法。常用的審計方法有：

　　1、計算機(jī)外部審計法計算機(jī)外部審計法是把計算機(jī)視為一種記帳工具，審計人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗(yàn)其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及電子計算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機(jī)知識不太了解的內(nèi)部審計人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)問題時很難確定是由于計算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會計電算化的初期。

　　2、計算機(jī)檢測審計法

　　（1）重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為分析評價提供依據(jù)。

　　（2）編程驗(yàn)證法。內(nèi)部審計部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計要求設(shè)計、編制適于本單位計算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗(yàn)的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計人員只要將檢測磁盤插人財務(wù)部門使用的計算機(jī)中進(jìn)行檢測運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點(diǎn)是從計算機(jī)內(nèi)部對帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計算機(jī)外部審計法。

　　（3）計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計法。聯(lián)網(wǎng)審計法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，它既為財務(wù)部門多機(jī)連接實(shí)施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時需要在審計部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計程序隨時檢測，審計人員只需通過操作本部門與財務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)便可對日、月、季及年度的各帳簿實(shí)施審計，這種方法具有不受時間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計的質(zhì)量。

　　（三）重塑審計人員知識結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計工作較會計工作來講，要高一個層次，隨著計算機(jī)在會計中的廣泛應(yīng)用與普及，為了更好地開展會計電算化條件下的審計工作，有必要對審計人員知識進(jìn)行更新。通過在職業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式逐步完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

　　為了適應(yīng)對會計電算化審計的需要，除要求內(nèi)部審計人員不僅要通曉現(xiàn)代審計理論和方法，財務(wù)會計知識，而且還要通曉電子計算機(jī)知識。即不僅要熟練掌握計算機(jī)、會計核算軟件和計算機(jī)輔助審計軟件的使用，而且要逐步掌握計算機(jī)硬件和軟件的維護(hù)技能。從而造就精通會計和審計理論與實(shí)務(wù)、計算機(jī)業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型內(nèi)部審計人員。

　　總之，為了適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)的新特點(diǎn)，僅依靠國家審計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員自身優(yōu)勢，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的力度。構(gòu)筑控制制度、審計方法、人員素質(zhì)三位一體的內(nèi)部審計新模式，以適應(yīng)計算機(jī)審計工作的需要，確保會計電算化工作順利發(fā)展。