2017年注冊會計師考試《會計》基礎練習題

　　1、單選題

　　下列關于經營租賃承租方的賬務處理，不正確的是( )。

　　A、與承租人相關的初始直接費用應在實際發生時計入當期損益

　　B、出租人承擔了承租人的某些費用時，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤

　　C、在出租人提供了免租期的情況下，企業應該將租金總額在整個租賃期內按照直線法或合理的方法分攤租金總額

　　D、經營租賃中，承租人發生的或有租金，應按照誰受益誰分擔的原則計入資產成本或當期損益

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：承租人對經營租賃的處理;

　　選項D，承租人發生的或有租金，應該在實際發生時直接計入當期損益。

　　2、單選題

　　2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺辦公設備，租賃開始日該設備的公允價值為2200萬元，租賃合同規定：(1)該設備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬元。(2)由B公司為A公司相關操作人員進行培訓，A公司需另付培訓費。(3)租賃期屆滿時，該設備應退還給B公司。租賃內含利率為6%。2013年年初，該設備的預計尚可使用壽命為4年。該設備于租入當日達到預定可使用狀態，A公司對其采用直線法計提折舊。A公司2013年共支付人員培訓費2萬元。該業務對A公司2013年度損益的影響為( )。[(P/A，6%，3)=2.6730]

　　A、-841.1萬元

　　B、-130.3萬元

　　C、-714.8萬元

　　D、-843.1萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的處理;

　　最低租賃付款額的現值=800×2.6730=2138.4(萬元)<租賃資產公允價值2200萬元，所以A公司租入資產的入賬價值為2138.4萬元;對A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬元)。

　　3、單選題

　　甲公司2013年1月1日將一臺自用的賬面價值為1500萬元的管理用設備出售給乙公司，售價為1350萬元。同時簽訂合同，從乙公司經營租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，市場上租用同等設備的租金為每年200萬元，當日此設備的公允價值為1600萬元，尚可使用年限為12年，期滿后歸還設備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業務對2013年損益的影響為()。

　　A、0

　　B、-165萬元

　　C、-150萬元

　　D、-180萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：售后租回形成經營租賃的處理;

　　甲公司因此業務對當年損益的影響=-150-(1500-1350)/5=-180(萬元)。

　　4、單選題

　　A公司將其生產的一臺大型設備以500萬元的價格出售給B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產產品。租賃協議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬元，租賃期滿時B公司收回該設備。該設備的成本為240萬元，公允價值為430萬元。企業未對該設備計提跌價準備。假定不考慮其他因素，下列關于A公司的賬務處理說法正確的是( )。

　　A、A公司因該設備確認的處置損益為260萬元

　　B、A公司應該將處置價款與公允價值之間的差額確認遞延收益70萬元

　　C、A公司應該按照公允價值430萬元確認收入，并按照240萬元結轉成本

　　D、A公司應該按照最低租賃付款額的現值與公允價值孰低加上初始直接費用確認該資產的入賬價值

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：售后租回形成融資租賃的處理。

　　不需要確認該資產的處置損益，將處置價款500萬元與賬面價值240萬元之間的差額260萬元確認為遞延收益。

　　5、單選題

　　甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得稅的會計處理表述不正確的是( )。

　　A、2011年遞延所得稅負債發生額為5萬元

　　B、2012年遞延所得稅負債發生額為-30萬元

　　C、2012年遞延所得稅資產發生額為4.5萬元

　　D、2012年應交所得稅為250萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：遞延所得稅的確認與計量(綜合);

　　2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。

　　2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發生額=30-25=5(萬元)。

　　2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產發生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。

　　6、單選題

　　甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產，至2012年年末已經使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關于2012年末此資產的說法正確的是( )。

　　A、甲公司此固定資產的計稅基礎是36萬元

　　B、甲公司此固定資產的計稅基礎是30萬元

　　C、甲公司此固定資產當期產生的應納稅暫時性差異余額為21

　　D、甲公司此固定資產當期可抵扣暫時性差異余額為15

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：固定資產的計稅基礎;

　　甲公司此固定資產在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產生的可抵扣暫時性差異發生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。