2017注冊會計師考試《會計》考試題

　　一、單項選擇題

　　1.A公司2012年末因管理不善毀損一臺B設備，殘料變價收入為500萬元，責任人賠償1萬元。該設備于2010年12月購買，購買價款 5000萬元，增值稅進項稅額850萬元，發生運雜費為640萬元，預計凈殘值為500萬元，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。B設備的 清理凈損益是( )。

　　A、-1529.4萬元

　　B、-2379.4萬元

　　C、5349萬元

　　D、-859萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的處置。設備2011年計提的折舊額=5640×2/5=2256(萬元);

　　2012年計提的折舊額=(5640-2256)×2/5=1353.6(萬元);

　　設備報廢前的賬面價值=5640-2256-1353.6=2030.4(萬元);

　　B設備的清理凈損益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(萬元)。

　　2.根據《企業會計準則第4號——固定資產》規定，下列會計處理方法不正確的是( )。

　　A、企業對經營租入的固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”核算，在以后期間合理進行攤銷

　　B、固定資產發生的大修理支出，符合資本化條件的，應予以資本化計入固定資產的成本

　　C、對于融資租賃的固定資產，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊

　　D、持有待售的固定資產在持有待售期間應停止計提折舊

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是固定資產的計量。選項C，對于融資租賃的固定資產，如能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當 在租賃資產尚可使用年限內計提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提 折舊。

　　3.2009年7月1日，安達公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，2009年安達公司預計該無 形資產的可收回金額分別為550萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因 素，2010年6月30日安達公司以460萬的價款將無形資產出售，價款已存入銀行。適用的營業稅稅率是5%，則該項無形資產的處置損益是( )。

　　A、-40萬元

　　B、-63萬元

　　C、-37.5萬元

　　D、-45萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點為無形資產的處置。

　　2009年末無形資產計提減值損失前的賬面價值=666-666/6/2=610.5(萬元);計提減值損失后的賬面價值=550(萬元); 2010年6月30日無形資產的賬面價值=550-550/5.5/2==500(萬元)，無形資產的處置損失=460-500-460×5%=- 63(萬元)。

　　4.2011年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項專利權出售給B公司，合同約定出售價款為150萬元，出售專利權應交營業稅 7.5萬元。該專利權為2009年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另付相關費用10萬元。該專利權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。 2011年6月30日辦理完畢相關手續。2011年6月30日，該無形資產的處置損益是( )。

　　A、-48萬元

　　B、0萬元

　　C、-55.5萬元

　　D、45萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是無形資產的處置。2011年4月16日，該無形資產應確認為持有待售的無形資產，其原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應計入資產減值損失。

　　2011年4月16日，該無形資產的賬面價值=360-162=198(萬元);

　　調整后的預計凈殘值=公允價值150-處置費用7.5=142.5(萬元);

　　2011年4月16日確認的資產減值損失==198-142.5==55.5(萬元);

　　2011年6月30日無形資產的處置損益=150-(198-55.5)-7.5=0

　　5.2011年，大地實業將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續計量。2013年2月1日，假設大地實業持有的投資性房地產滿足采用公允 價值模式條件，大地實業決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續計量。2013年2月1日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價 值為8730萬元，公允價值為9500萬元。大地實業按凈利潤的10%計提盈余公積。假定除上述對外出租的寫字樓外，大地實業無其他的投資性房地產，同時 不考慮其他相關因素。則因該項變更而影響的利潤分配的金額為( )。

　　A、693萬元

　　B、770萬元

　　C、1040萬元

　　D、無法確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產后續計量模式的變更。轉換日的分錄為

　　甲企業的賬務處理如下：

　　借：投資性房地產—成本 90000000

　　—公允價值變動5000000

　　投資性房地產累計折舊 2700000

　　貸：投資性房地產 90000000

　　利潤分配—未分配利潤 6930000

　　盈余公積 770000

　　6.甲公司為房地產開發企業，2011年5月1日將一棟已到租賃期的辦公樓收回后計劃用于出售，甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計 量，該辦公樓系甲公司于2002年11月末建造完成并開始出租，原價為1450萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。 收回日辦公樓的公允價值為1600萬元，則辦公樓轉換后的入賬價值為( )。

　　A、1600萬元

　　B、855萬元

　　C、861萬元

　　D、1450萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是投資性房地產的轉換。轉換日的賬面價值即為作為存貨的入賬價值=1450-(1450-50)÷20×8.5=855(萬元)

　　7.下列對各類資產減值準備說法一定正確的是( )。

　　A、資產減值準備在資產存在減值跡象時計提

　　B、資產減值準備已經計提不得轉回

　　C、資產減值準備計提后可以轉回

　　D、資產減值準備的變化不影響應納稅所得額

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點減值準備的計提。在資產存在減值跡象時對資產進行減值測試，而資產是否計提減值還需要看減值測試的結果，選項A不 正確;符合條件的資產的減值準備可以轉回(例如存貨跌價準備)，不符合條件的不可以轉回(如固定資產減值準備)，所以選項B、C在特定條件下是正確的，但 不是一定正確。

　　8.關于商譽減值，下列說法有誤的是( )。

　　A、商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試

　　B、因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自減值測試日起按照合理的方法分攤至相關的資產組

　　C、與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試

　　D、與商譽相關的資產組或者資產組組合的可收回金額的低于其賬面價值確認減值損失的，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中的商譽的賬面價值

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是商譽的減值測試。選項B，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組。

　　9.長江公司20×7年年初向東方租賃公司融資租入不需安裝的固定資產一套，租賃價款為800萬元，分5年于每年年末支付;另由東方租賃公司代 墊運雜費、途中保險費20萬元。租賃合同規定的年利率是5%。則20×7年計入“長期應付款-應付融資租賃款”的金額為( )萬元。[(已知： (P/A，5%，5)==4.329])

　　A、820

　　B、692.64

　　C、712.64

　　D、800

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是長期應付款的核算。由出租公司代墊的運雜費、途中保險費應計入其他應付款，不能計入融資租賃價款。所以，計入“長期應付款-應付融資租賃款”的金額為租賃價款800萬元。

　　10.工業企業銷售不動產時，按規定應繳納的營業稅，借記的科目是( )。

　　A、其他業務成本

　　B、營業稅金及附加

　　C、固定資產清理

　　D、管理費用

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是應交稅費的核算。企業銷售不動產按規定應繳的營業稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費—應交營業稅”科目。

　　11.下列關于會計信息質量要求說法不正確的是( )。

　　A.企業的記賬本位幣一經確定不得隨意變更，體現了可比性的要求

　　B.可收回金額以成本與可變現凈值孰低進行計量體現了謹慎性的要求

　　C.對很可能發生的違約罰款支出確認預計負債，體現了謹慎性的要求

　　D.對被投資單位具有重大影響的10%股權的投資采用權益法核算體現了實質重于形式的要求

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，可收回金額以資產未來現金流量現值與公允價值減掉處置費用后的凈額孰高進行計量，所以此選項的描述是錯誤的。

　　12.A公司2011年9月1日從C公司購入1000千克原材料a，支付價款500萬元，專門用于生產100萬件甲產品，9月6日此原材料入庫，發生途中運輸費5萬元，保險費20萬元，采購人員差旅費5萬元。期末尚未開始生產，市場調查顯示甲產品市場價格出現大幅度下跌，每件市場價格僅為6元/件，預計將原材料a生產成為100萬件甲產品尚需發生成本總額100萬元，預計每件甲產品的銷售費用為0.5元，則A公司當期期末應計提的跌價準備為( )萬元。

　　A.80

　　B.75

　　C.70

　　D.25

　　【正確答案】B

　　【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(萬元)，可變現凈值=(6-0.5)×100-100=450(萬元)，成本>可變現凈值，所以原材料發生了減值，減值金額=525-450=75(萬元)。

　　13.甲公司2010年9月從國外進口一臺生產用設備，價款600萬美元，進口關稅120萬元人民幣，當日的即期匯率為1:6.50，在國內的運費為10萬元，保險費50萬元，則甲公司此設備的入賬價值為( )萬元人民幣。

　　A.4070

　　B.4730

　　C.4080

　　D.4740

　　【正確答案】C

　　【答案解析】則甲公司此設備的入賬價值=600×6.5+120+10+50=4080(萬元人民幣)

　　14.M公司2011年9月20日以銀行存款2500萬元購入一棟辦公樓，預計使用年限為50年，預計凈殘值為100萬元，采用直線法計提折舊。2012年1月1日簽訂一項租賃協議將其用于對外出租，租賃開始日為協議簽訂日，當日的公允價值為2600萬元，2012年末此房產的公允價值為2800萬元，M公司適用的所得稅稅率為25%，對投資性房地產采用公允價值模式計量。稅法上的計稅基礎與原計提折舊后計算的金額相等。則因持有此房地產影響M公司2012年凈利潤的金額為( )萬元。

　　A.138

　　B.200

　　C.312

　　D.234

　　【正確答案】A

　　【答案解析】辦公樓轉為投資性房地產時的賬面價值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(萬元)

　　轉為投資性房地產時確認的資本公積=2600-2488=112(萬元)

　　投資性房地產當年確認的公允價值變動損益=2800-2600=200(萬元)

　　2012年年末該投資性房地產的計稅基礎=2488-(2500-100)/50=2440(萬元)

　　本期產生的應納稅暫時性差異金額為(2800-2440)-(2600-2488)=248(萬元)

　　因持有此房地產影響M公司2012年凈利潤的金額=200-248×25%=138(萬元)

　　15.甲公司2010年末與一外資企業簽訂協議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進行結算，工程總造價為1000萬美元，預計工程總成本為4500萬元人民幣，當日匯率為1:6.63。甲公司于2011年1月1日開始建造，當日即期匯率為1:6.58。至2011年年末，甲公司共計發生成本2000萬元人民幣，結算工程價款300萬美元，預計還將發生成本3000萬元人民幣，當日的即期匯率為1:6.0，甲公司采用發生總成本占預計總成本的比例核算完工進度。則甲公司2011年因此工程項目影響損益的金額為( )萬元人民幣。

　　A.400

　　B.652

　　C.632

　　D.640

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2011年的完工進度=2000/(2000+3000)×100%=40%;

　　甲公司應該確認主營業務成本=(2000+3000)×40%=2000(萬元人民幣);確認的主營業務收入=1000×40%×6.0=2400(萬元人民幣)，所以當年因此工程項目影響損益的金額=2400-2000=400(萬元人民幣)。

　　16.旋葉公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤6000萬元，年初發行在外的普通股股數為800萬股，4月1日增發600萬股普通股。另外于當年6月30日發行500萬份認股權證，每份認股權證可以在行權以6元/股的價格認購旋葉公司的1股普通股，發行當期旋葉公司股票的平均市場價格為8元/股，則旋葉公司當年基本每股收益和稀釋每股收益分別為( )。

　　A.4.29元/股和3.93元/股

　　B.4.8元/股和4.57元/股

　　C.4.8元/股和4.36元/股

　　D.4.29元/股和4.10元/股

　　【正確答案】B

　　【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);認股權證調整增加的普通股股數=500-500×6/8=125(萬股);稀釋每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

　　17.2011年6月1日N公司發行500萬股股票取得同一集團內部A公司80%的股權，股票面值1元/股，市場價格6元/股，A公司相對于最終控制方而言的賬面價值為3500萬元，公允價值為4000萬元。N公司為發行股票支付傭金、手續費30萬元，支付審計評估費50萬元。則N公司因該投資確認的資本公積為( )萬元。

　　A.2220

　　B.2300

　　C.2270

　　D.2630

　　【正確答案】C

　　【答案解析】N公司因此投資確認的資本公積=3500×80%-500-30=2270(萬元)

　　18.甲公司與乙公司、丙公司共同出資設立A公司，甲公司以一項固定資產出資，占A公司股權的30%，能夠與乙公司、丙公司共同控制A公司的生產經營決策。則下面關于出資日，甲公司對此業務的處理不正確的是( )。

　　A.甲公司個別報表中應確認投出固定資產的處置損益

　　B.甲公司個別報表中應按照付出資產的公允價值確認取得的長期股權投資的價值

　　C.甲公司合并報表中對于投出固定資產的處置損益應抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分

　　D.甲公司合并報表中對于投出固定資產的處置損益應確認歸屬于乙公司、丙公司的部分

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，投出非貨幣性資產取得對合營企業的投資的，甲公司合并報表中對于投出固定資產的處置損益應確認歸屬于乙公司、丙公司的部分。

　　19.下列各項費用記入“管理費用”的是( )。

　　A.銷售部門的固定資產修理費用

　　B.產品質量保證金

　　C.售后三包服務費

　　D.企業合并中支付的審計、評估費用

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A、B、C均應該記入“銷售費用”科目，只有選項D是記入“管理費用”的。

　　20.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年末公司共計提500萬元的職工薪酬，同時公司計劃將自產的電視機發放給公司員工，每人一臺，公司共計50名管理人員，50名銷售人員，200名生產人員。此產品成本為0.1萬元/臺，市場價格0.15萬元/臺，年末尚未發放。則年末A公司應付職工薪酬的余額為( )萬元。

　　A.532.2

　　B.535.1

　　C.537.65

　　D.552.65

　　【正確答案】D

　　【答案解析】年末A公司應付職工薪酬的余額=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(萬元)。

　　21、關于預計負債的表述中，下列中正確的是( )。

　　A.預計負債是企業承擔的潛在義務

　　B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

　　D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　【答案】B

　　【解析】預計負債是企業承擔的現時義務，選項A錯誤;企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

　　22、根據或有事項準則的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的是( )。

　　A.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

　　B.只有對本單位產生有利影響的事項，才能作為或有事項

　　C.或有資產與或有負債相聯系，有或有資產就有或有負債

　　D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

　　【答案】A

　　【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。

　　23、2014年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2014年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬元)，且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業會計準則第13號——或有事項》準則的規定，甲公司應在2014年利潤表中確認的金額營業外支出金額為( )萬元。

　　A.90

　　B.93

　　C.95

　　D.88

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬元)，其中，訴訟費2萬元應計入管理費用，計入營業外支出的金額=95-2=93(萬元)。

　　24、2015年8月1日，甲公司因出售質量不合格的產品而被乙公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔該項違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2015年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債的金額為( )萬元。

　　A.120

　　B.150

　　C.170

　　D.200

　　【答案】D

　　【解析】或有事項只涉及單個項目的，按最可能發生金額確定，最可能發生的賠償支出金額為200萬元;甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。