案例分析題

　　甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

　　(1)關于內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設和實施取得較好實效。人事部門負責人表示，公司領導對企業(yè)文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業(yè)文化建設和實施有效。

　　(2)關于風險評估。甲公司于2012年1月支付2 000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商;于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風險;財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。

　　(3)關于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：

　　①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。

　　②資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。

　　③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。

　　④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。

　?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。

　　(4)關于信息與溝通。內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告，建議確認為控制缺陷并加以整改。風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經(jīng)理負責，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責與授權(quán)分工的規(guī)定，不應認定為控制缺陷。

　　(5)關于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門負責人表示，年度內(nèi)部控制評價工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內(nèi)部審計部門承擔相應的職責。內(nèi)部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔內(nèi)部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔年度評價職責。