區(qū)分保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)

　　當(dāng)注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，由于某種事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備， 影響 了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

謹(jǐn)慎選用無(wú)法表示意見(jiàn)

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后，由于某些限制而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，無(wú)法完成取證工作，進(jìn)而無(wú)法判斷應(yīng)當(dāng)使用的措辭或 問(wèn)題 的歸屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能區(qū)分保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，常用無(wú)法表示意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)。這不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也使 社會(huì) 公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了懷疑。

嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段的編制

　　［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，如果為了有助于報(bào)告使用者更好地理解審計(jì)報(bào)告，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告作一些補(bǔ)充說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在意見(jiàn)段后面增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段，以提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。但如果存在應(yīng)該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露華興公司涉及到無(wú)法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段予以說(shuō)明。因此，該案例不應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。