與原審計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中關(guān)于審計報告的規(guī)范內(nèi)容更加系統(tǒng)和完整，進一步提高了對注冊會計師的要求，下面一起來看看都有哪些變化。

　　在最新頒布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中，直接對審計報告進行規(guī)范的準(zhǔn)則有3個，即《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號--審計報告》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號--對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告》。另外，在其他相關(guān)審計準(zhǔn)則中，還就涉及審計報告的一些特殊情況進行了規(guī)范。筆者認為，與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中涉及審計報告的規(guī)定內(nèi)容有了較大的調(diào)整，顯得更加系統(tǒng)和完整，對注冊會計師的要求也進一步提高了。具體變化主要體現(xiàn)在:

　　一、明確了審計報告的分類

　　根據(jù)原準(zhǔn)則的規(guī)定，審計報告包括四種類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。新準(zhǔn)則對審計報告的要素進行了調(diào)整，并將審計報告劃分為標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告兩類。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告;非標(biāo)準(zhǔn)審計報告包括帶強調(diào)事項段無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。這樣的劃分在便于準(zhǔn)則表述的同時，嚴(yán)格限定了標(biāo)準(zhǔn)審計報告的范疇，強調(diào)除了可能附加強調(diào)事項段以外，無保留意見審計報告不能附加說明段和任何修飾性用語，更加規(guī)范了審計意見的表述。

　　有一點需要說明，1501號審計準(zhǔn)則在解釋標(biāo)準(zhǔn)審計報告時提到附加說明段的無保留意見的審計報告，即“當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告”，但1502號審計準(zhǔn)則指出:“本準(zhǔn)則所稱非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。”也就是說，1502號審計準(zhǔn)則在解釋非標(biāo)準(zhǔn)審計報告時并未將附加說明段的無保留意見的審計報告包括在內(nèi)，也未對這一審計報告加以解釋。對這種審計報告，國際審計準(zhǔn)則700號(修訂)《對整套通用目的財務(wù)報表的審計報告》中的要求是:“一些標(biāo)準(zhǔn)、法律或?qū)徟兄械膽T例可能要求或允許注冊會計師對其在財務(wù)報表審計中的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫣峁┻M一步的解釋。在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告的意見段之后增加單獨的段落進行說明。”

　　根據(jù)國際審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在某些情況下，被審計單位可能為了遵守法律、法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定或自愿選擇與財務(wù)報表一同披露一些財務(wù)報表框架并不要求披露的補充信息。注冊會計師的審計意見可能涉及或不涉及這些補充信息，如果審計意見不涉及這些補充信息，注冊會計師必須確認這些補充信息與已審計的財務(wù)報表能夠顯著地區(qū)分開來。如果注冊會計師認為沒有顯著區(qū)別，就應(yīng)當(dāng)在審計報告中進行說明。但這并不能解除注冊會計師發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審計的補充信息與已審計財務(wù)報表中的信息存在重大不一致的責(zé)任。