企業(yè)會計準則解釋第6號

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　　企業(yè)會計準則解釋第6號

　　一、企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認的預計負債發(fā)生變動的，應當如何進行會計處理?

　　答：企業(yè)應當進一步規(guī)范關于固定資產(chǎn)棄置費用的會計核算，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的棄置費用進行會計處理。

　　本解釋所稱的棄置費用形成的預計負債在確認后，按照實際利率法計算的利息費用應當確認為財務費用;由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預計負債變動，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

　　(1)　對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。

　　(2)　對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

二、根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，合并方在編制財務報表時，應如何確定被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值?

　　答：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時性的。從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的`經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，因此有關交易事項不應視為購買。合并方編制財務報表時，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時起，一直是一體化存續(xù)下來的，應以被合并方的資產(chǎn)、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務報表中的賬面價值為基礎，進行相關會計處理。合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。

　　本解釋發(fā)布前同一控制下的企業(yè)合并未按照上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

　　三、本解釋自發(fā)布之日起施行。

　　下面是企業(yè)會計準則解釋第5號的詳細內(nèi)容。

　一、非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應如何確認取得的被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)?

　　答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產(chǎn)：

　　(一)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

　　(二)能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

　　企業(yè)應當在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。

　二、企業(yè)開展信用風險緩釋工具相關業(yè)務，應當如何進行會計處理?

　　答：信用風險緩釋工具，是指信用風險緩釋合約、信用風險緩釋憑證及其他用于管理信用風險的信用衍生產(chǎn)品。信用風險緩釋合約，是指交易雙方達成的、約定在未來一定期限內(nèi)，信用保護買方按照約定的標準和方式向信用保護賣方支付信用保護費用，由信用保護賣方就約定的標的債務向信用保護買方提供信用風險保護的金融合約。信用風險緩釋憑證，是指由標的實體以外的機構(gòu)創(chuàng)設，為憑證持有人就標的債務提供信用風險保護的、可交易流通的有價憑證。

　　信用保護買方和賣方應當根據(jù)信用風險緩釋工具的合同條款，按照實質(zhì)重于形式的原則，判斷信用風險緩釋工具是否屬于財務擔保合同，并分別下列情況進行處理：

　　(一)屬于財務擔保合同的信用風險緩釋工具，除融資性擔保公司根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第4號》第八條的規(guī)定處理外，信用保護買方和賣方應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中有關財務擔保合同的規(guī)定進行會計處理。其中，信用保護買方支付的信用保護費用和信用保護賣方取得的信用保護收入，應當在財務擔保合同期間內(nèi)按照合理的基礎進行攤銷，計入各期損益。

　　(二)不屬于財務擔保合同的其他信用風險緩釋工具，信用保護買方和賣方應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將其歸類為衍生工具進行會計處理。

　　財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付時，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

　　開展信用風險緩釋工具相關業(yè)務的信用保護買方和賣方，應當根據(jù)信用風險緩釋工具的分類，分別按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》以及《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》進行列報。

三、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，是否應當終止確認該金融資產(chǎn)?

　　答：企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn);既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進行會計處理。