企業(yè)會計準則之股權投資應用指南

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　　《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》應用指南

　　一、本準則規(guī)范的范圍

　　(一)企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。

　　(二)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。

　　(三)企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)投資。

　　(四)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

　二、長期股權投資的初始投資成本

　　本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權投資。

　　企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。

三、長期股權投資的權益法核算

　　(一)投資損益的處理

　　1.根據本準則第十二條規(guī)定，確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

　　2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。

　　(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值;

　　(2)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;

　　(3)其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。

　　3.本準則第十一條規(guī)定的其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　首先，沖減長期股權投資的賬面價值。

　　其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

　　最后，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　被投資單位以后期間實現盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　(二)被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的處理

　　對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　四、共同控制經營及共同控制資產

　　(一)共同控制經營

　　企業(yè)使用本企業(yè)的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動(該經濟活動不構成獨立的會計主體)，并且按照合同或協議約定對該經濟活動實施共同控制的，為共同控制經營。在共同控制經營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關成本費用，同時按照合營合同或協議約定分享合營產生的收入。共同控制經營的合營方，應當按照以下原則進行處理：

　　1.確認其所控制的用于共同控制經營的資產及發(fā)生的負債。

　　2.確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生收入的份額。

　　(二)共同控制資產

　　企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(有關的資產不構成獨立的會計主體)，按照合同或協議約定對有關的資產實施共同控制的，為共同控制資產。每一合營方通過其所控制的資產份額享有共同控制資產帶來的未來經濟利益，按照合同或協議約定分享相關的產出并分擔所發(fā)生費用。比如，兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔相應的費用。共同控制資產的合營方，應當按照以下原則進行處理：

　　1.根據共同控制資產的性質，如固定資產、無形資產等，確認本企業(yè)擁有該資產的份額

　　2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產相關的負債。

　　3.確認共同控制資產產生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。

　　4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產相關的費用。

　　企業(yè)會計準則全文

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。

　　第二條　本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)〔包括公司，下同〕.

　　第三條　企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。

　　第四條　企業(yè)應當編制財務會計報告(又稱財務報告，下同)。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

　　第五條　企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

　　第六條　企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提。

　　第七條　企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

　　第八條　企業(yè)會計應當以貨幣計量。

　　第九條　企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

　　第十條　企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　第十一條　企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。